主要報表:資產(chǎn)負債表及損益表。有單列表和二合一表兩種報表式樣。
資本與資產(chǎn):這兩個概念其內(nèi)涵完全不一樣。資產(chǎn)是企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán),其控制權(quán)屬于企業(yè),在資產(chǎn)負債表中出現(xiàn)在表欄的左側(cè),總體數(shù)據(jù)反映是“資產(chǎn)總額”;資本是能夠帶來剩余價值的資產(chǎn),是企業(yè)為購置從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資產(chǎn)的資金來源,是投資者對企業(yè)的投入。在資產(chǎn)負債報表中出現(xiàn)在表欄的右側(cè),分為債務資本與權(quán)益資本。
說明:資本公積金是指企業(yè)投資人、捐贈人或從其他來源取得的由所有者享有但不屬于企業(yè)注冊資金范圍內(nèi)的資本,包括資本(股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入,外幣資本折算差額等。資本公積的主要用途有兩個,一是轉(zhuǎn)贈資本,二是彌補虧損。
盈余公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的公積金,一般包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。用途有兩個,一是轉(zhuǎn)贈資本,二是彌補虧損。法定盈余公積按照稅后利潤的 10%提取,法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會的決議提取。盈余公積增資時,留存數(shù)額不得少于注冊資本的25%。
年檢報告書對應關(guān)系。
“經(jīng)營情況”類的“資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)總額、實收資本”等四項的數(shù)額分別對應且等同于“資產(chǎn)負債表”中的“資產(chǎn)合計、負債合計(流動負債+長期負債+遞延稅項)、所有者權(quán)益合計、實收資本”等四個科目的數(shù)額。
“銷售(營業(yè))收入”對應于“損益表”中的“主營業(yè)務收入”項的數(shù)額(工業(yè)企業(yè)有的表述為:產(chǎn)品銷售收入,商業(yè)企業(yè)有的表述為:商品銷售收入),如工業(yè)企業(yè)的則應為“產(chǎn)值”,即“主營業(yè)務收入”(或產(chǎn)品銷售收入)的數(shù)額,而商業(yè)企業(yè)則應為 “營業(yè)額”,即“主營業(yè)務收入”(或商品銷售收入)的數(shù)額;
“全年利潤總總額、全年凈利潤”兩項對應于“損益表”中的“利潤總額、凈利潤”項的數(shù)額,如出現(xiàn)負數(shù)即為全年虧損額,反之則為稅后利潤,兩者必居其一。
“年未資產(chǎn)總額、年末負債總額”分別等于資產(chǎn)負債表中的“資產(chǎn)總計、負責合計”!伴L期投資、長期負債”對應負債表中相應欄目。
2、平衡關(guān)系。
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。從這個公式上,我們要明確三點:
第一,資產(chǎn)是企業(yè)所有;
第二,負債歸債權(quán)人所有;
第三,所有者權(quán)益歸投資人所有。投資人是以其投資對公司承擔責任的,公司是以其全部資產(chǎn)對外承擔責任的。
總債務與總資產(chǎn)之比即就可推算出企業(yè)的負債率,也就是說企業(yè)的債務占總資產(chǎn)的比率,該比率的大小可反映出企業(yè)負債能力和債權(quán)人提供資金的安全程度,50%叫“可容度”,70%叫風險度(說明企業(yè)70%以上的資產(chǎn)是借的)
(四)、審查內(nèi)容:
1、審查報表填寫看是否虛假。主要是審查其有關(guān)項目填報內(nèi)容是否完整、規(guī)范,數(shù)據(jù)準確。要求其編制單位、日期、數(shù)據(jù)單位(元或萬元)、單位負責人簽名、制表人簽名、單位蓋章等填寫齊全。從中發(fā)現(xiàn)報表是否屬虛構(gòu),如有此情況,查實后可按《年檢辦法》第二十條“企業(yè)在年檢中隱瞞真實情況、弄虛作假”處理。
2、審查實收資本科目掌握出資情況。分兩種企業(yè)類型加以說明:
①非公司企業(yè)法人。資產(chǎn)負債表中“實收資本”這一會計科目的數(shù)額應等于執(zhí)照上的“注冊資本(或注冊資金)”的數(shù)額。如兩者不符,則說明“實收資本”發(fā)生變化。
《企業(yè)法人登記管理條例施行細則》39條“企業(yè)法人實有資金比原注冊資金數(shù)額增加或者減少超過20%時,應持資金信用證明或者驗資證明,向原登記主管機關(guān)申請變更登記!比绻閷嵲鰷p超過20%,且未辦理變更手續(xù),可按63條第3項“擅自改變主要登記事項,不按規(guī)定辦理變更登記的,予以警告,沒收非法所得,處以非法所得額3倍以下的罰款,但最高不超過3萬元,沒有非法所得的,處以1萬元以下的罰款,并限期辦理變更登記;逾期不辦理的,責令停業(yè)整頓或者扣繳營業(yè)執(zhí)照;情節(jié)嚴重的,吊銷營業(yè)執(zhí)照,超出經(jīng)營期限從事經(jīng)營活動的,視為無照經(jīng)營,按照本條第一項規(guī)定處理!
重點說明:無責改前置、沒收非法所得(國家局工商企字[1999]第172號“關(guān)于對違法企業(yè)進行處罰法律適用等問題的答復”中明確:“應采取實事求是和慎重態(tài)度,對未按規(guī)定辦理企業(yè)名稱、住所、注冊資金、法定代表人、經(jīng)濟性質(zhì)等登記事項變更登記的,一般情況下不作出沒收非法所得的處罰”)。
②公司制企業(yè)法人。依據(jù)是否分期繳付分兩種情況:
(一)出資者是一次性繳足出資的,則財務報表上的“實收資本”與執(zhí)照上“注冊資本”(實收資本)的數(shù)額三者是相同的,但如果財務報表上的“實收資本”大于執(zhí)照上的 “注冊資本”(實收資本)的數(shù)額,則說明企業(yè)增資后未辦理變更增資手續(xù),應責令限期辦理,逾期可按規(guī)定處罰。反之,如報表上的“實收資本”小于執(zhí)照上的“注冊資本”(實收資本)的數(shù)額,則說明企業(yè)可能有虛報注冊資本行為或股東、發(fā)起人未按照規(guī)定繳納出資,以及有無抽逃出資的行為,需及時對該企業(yè)財務帳冊的實質(zhì)內(nèi)容進行具體審查。
(二)如出資者是按公司章程規(guī)定分期繳納出資的,則在規(guī)定的繳清出資期限前,出資者尚未足額繳納的,報表上的“實收資本”的數(shù)額應等于執(zhí)照上的 “實收資本”的數(shù)額(執(zhí)照上的 “實收資本”的數(shù)額一定小于“注冊資本”的數(shù)額),如出現(xiàn)報表上的“實收資本” 與執(zhí)照上“實收資本”數(shù)額不同的,應認真審核,如發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌實收資本不實的,可以要求其到指定的驗資機構(gòu)進行驗證,并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗資證明。而在規(guī)定的繳清出資期限后,報表上的“實收資本”的數(shù)額仍小于執(zhí)照上的 “實收資本”的數(shù)額,或二個“實收資本”的數(shù)額是相同的,但執(zhí)照上的 “實收資本”的數(shù)額仍小于“注冊資本”的數(shù)額,則要重點審核,檢查是否有虛報注冊資本等行為,一經(jīng)查實,應按相關(guān)法規(guī)進行處理。
3、重點關(guān)注的相關(guān)科目
①實收資本科目。貨幣出資看憑證,實物出資看資產(chǎn)科目,土地使用權(quán)、房屋等出資看轉(zhuǎn)移證明。
②短期投資、應收賬款、其它應收款科目。主要看有沒有股東的相應記載。
③長期投資科目。主要看企業(yè)作股東對外投資情況是否作記錄。
④固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目。主要看股東以實物、土地使用權(quán)、車輛等投入是否在賬面有反映。
4、兩虛一逃線索查找的基本程序:
①掌握公司的登記驗資及評估情況,對股東出資做到胸中有數(shù);
②查證實收資本科目,逐一與驗資報告核對,要做到總賬與明細賬結(jié)合;
③重點關(guān)注科目切不可忽視;
④牢記八個字:“少說、多查、勤記、必核”;
⑤把握靈活原則,注意分類處理。
注意:國家總局第22號令《公司注冊資本管理規(guī)定》第二十一條“公司成立后,公司登記機關(guān)發(fā)現(xiàn)公司涉嫌實收資本不實的,可以要求公司到指定的驗資機構(gòu)進行驗證,并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗資證明!
三、年檢審查中值得說明的幾個問題
1、虛假材料取得登記的問題
《公司條例》第六十九條:“提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實,取得公司登記的,由公司登記機關(guān)責令改正,處以5萬元以上50萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照!边@一條是新公司法出臺單獨設定的一條法律責任條款,也是企業(yè)監(jiān)管中應加以突破的一條新途徑。
我國公司法及條例規(guī)定了公司登記應當提交的各種文件,不同的公司登記事項要求有不同的證明文件,這些文件主要有公司登記申請書、章程、驗資證明、股東身份證明、名稱預先核準通知書、公司住所、有關(guān)部門的批準文件等。提交的這類材料虛假,可按本條處理。
比如:原來對未在住所地辦公的行為處理,限于未按規(guī)定辦理變更登記程序處理,現(xiàn)在可按本條款進行直接處理。
2、年檢中隱瞞真實情況、弄虛作假的問題
《年檢辦法》第二十條“企業(yè)在年檢中隱瞞真實情況、弄虛作假的,企業(yè)登記機關(guān)應當責令限期改正。屬于公司的,并處以1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,吊銷營業(yè)執(zhí)照。屬于分公司、非公司企業(yè)法人及其分支機構(gòu)、來華從事經(jīng)營活動的外國(地區(qū))企業(yè),以及其他經(jīng)營單位的,并處以3萬元以下的罰款。屬于合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)及其分支機構(gòu)的,并處以3000元以下的罰款!
對這一條款,一是要足夠重視。這方面的案件很多分局、所沒有取得突破;二是本條款無責改前置,易操作;三是要正確理解。以前專業(yè)分局辦過的案件中,將報表的內(nèi)容與賬面對比不符,都按本條處理。我覺得是不妥的。構(gòu)成違反本條的要件有兩條:一是隱瞞的情況和作假的事實要與登記事項或企業(yè)年檢有關(guān);二是其行為的目的是想通過隱瞞作假通過工商部門的年檢。
這類行為我個人的理解主要有:
①虛構(gòu)資產(chǎn)負債表。公司未按規(guī)定做賬,為應付年檢找人虛構(gòu)。發(fā)現(xiàn)此類線索途徑:一是通過兩年報表年未數(shù)與年初數(shù)對比;二是通過交談走訪;三是通過報表相關(guān)數(shù)據(jù);四是找財務報表中的簽名負責人、復核人、制表人了解。
②虛構(gòu)損益表!稐l例》第七十二條規(guī)定“公司成立后無正當理由超過6個月未開業(yè)的,或者開業(yè)后自行停業(yè)連續(xù)6個月以上的,可以由公司登記機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照! 注意“可以”一詞?梢詮膿p益表與財務賬目的對比中核查。發(fā)現(xiàn)線索方式:一是看進貨或銷售臺賬(經(jīng)營類企業(yè));二是看生產(chǎn)產(chǎn)品及庫存商品(生產(chǎn)類);三是看財務及管理費用支出明細;四是完稅憑證。
③虛造前置審批證件。方法簡單——核對原件。如:衛(wèi)生許可證
④委托代理人證明虛假。此類情況不多見,年檢中可核對代理人身份證原件。
⑤其它行為。主要是指年檢報告書中的法定代表人簽名、企業(yè)印章、財務人員及復核人虛構(gòu)。
3、分公司未登記查處問題
①分公司構(gòu)成要件。“第四十六條 分公司是指公司在其住所以外設立的從事經(jīng)營活動的機構(gòu)。分公司不具有企業(yè)法人資格。第四十七條 分公司的登記事項包括:名稱、營業(yè)場所、負責人、經(jīng)營范圍!逼湟袟l:一是在公司住所以外設立,有獨立的經(jīng)營場所;二是有名稱;三是有負責人;四是開展了經(jīng)營活動。
②處罰依據(jù)。原《公司登記若干問題規(guī)定》廢止,現(xiàn)依據(jù)《條例》“第八十條 未依法登記為有限責任公司或者股份有限公司,而冒用有限責任公司或者股份有限公司名義的,或者未依法登記為有限責任公司或者股份有限公司的分公司,而冒用有限責任公司或者股份有限公司的分公司名義的,由公司登記機關(guān)責令改正或者予以取締,可以并處10萬元以下的罰款。”處理。
4、備案登記查處問題
《條例》第73條:“公司未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)備案的,由公司登記機關(guān)責令限期辦理;逾期未辦理的,處以3萬元以下的罰款!
(1)備案事項:董事、監(jiān)事、經(jīng)理、章程、分支機構(gòu)。
(2)責改前置。
(3)變更登記中涉及的備案問題。
(4)清算備案。
(南方財富網(wǎng)SOUTHMONEY.COM)(責任編輯:張曉軒)