根據(jù)新會計準則和新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，歸納總結(jié)固定資產(chǎn)折舊處理六大差異如下：
1、固定資產(chǎn)折舊范圍的差異。
在會計處理上, 固定資產(chǎn)準則規(guī)定, 企業(yè)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外, 應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。同時應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況, 合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值一經(jīng)確定, 不得隨意變更。
在稅務(wù)處理上, 稅法不允許所有固定資產(chǎn)都計提折舊。新《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定, 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除: 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn); 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn); 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn); 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地; 其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。
由此產(chǎn)生會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的永久性差異, 在每年計算應(yīng)交所得稅時, 應(yīng)調(diào)增當期稅前會計利潤。
2、固定資產(chǎn)折舊時間的差異
在會計處理上, 固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊, 當月增加的固定資產(chǎn), 當月不得計提折舊, 從下月起計提折舊; 當月減少的固定資產(chǎn), 當月仍計提折舊, 從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計提折舊; 提前報廢的固定資產(chǎn), 也不再補提折舊。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn), 應(yīng)當按照估計價值確定其成本,并計提折舊; 待辦理竣工決算后, 再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值, 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
在稅務(wù)處理上, 企業(yè)應(yīng)當從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊; 停止使用的固定資產(chǎn), 應(yīng)當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。對已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn), 按照估計價值確定其成本計提折舊, 不符合稅法的確定性原則, 不得稅前扣除, 應(yīng)進行納稅調(diào)整; 必須在辦理竣工決算后, 再按實際成本確定其計稅基礎(chǔ), 計提折舊在稅前扣除。
3、固定資產(chǎn)折舊年限的差異
在會計處理上, 按照新會計準則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的, 應(yīng)考慮使用過程中的維護、修理, 以及有形、無形損耗等相關(guān)因素。因此會計上折舊年限的估計, 應(yīng)當按以下方式進行設(shè)定: 一是使用時間; 二是工作時間、時效; 三是生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量。
在稅務(wù)處理上, 稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定: 房屋、建筑物為20 年; 火車、輪船、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10 年; 火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具, 工具等為5 年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二規(guī)定, 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因, 確需加速折舊的可以縮短折舊年限。
4、固定資產(chǎn)折舊方法的差異
在會計處理上, 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式, 合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊, 并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了, 對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的, 應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法, 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。
在稅務(wù)處理上, 稅法規(guī)定除了某些特例, 企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因, 確需加速折舊的, 可以采用加速折舊方法外,一般只允許企業(yè)按照直線法計算提取的折舊, 才可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
5、計提減值準備的差異
在會計處理上, 企業(yè)期末固定資產(chǎn)的計價按賬面價值與可收回金額孰低法計量, 對可收回金額低于賬而價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備, 并將其計入當期損益。已計提固定資產(chǎn)減值準備的在計提折舊時, 應(yīng)當按固定資產(chǎn)賬面價值原值減去累計折舊和計提減值準備后以及尚可使用年限、重新計算確定折舊率或折舊額, 對于已全額計提固定資產(chǎn)減值的, 不再計提折舊。因此計提固定資產(chǎn)減值準備會影響折舊額的計提, 從而會對會計利潤產(chǎn)生影響。
在稅務(wù)處理上, 企業(yè)各項資產(chǎn)計價應(yīng)遵循歷史成本原則,不允許企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備, 在計算應(yīng)納稅所得額時,不得扣除固定資產(chǎn)減值準備, 不允許企業(yè)將固定資產(chǎn)減值準備計入當期損益。企業(yè)只有在實際處置固定資產(chǎn)時, 方可計算確認當期損益。
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