現(xiàn)金流量表是會計中十分令人頭疼的內(nèi)容,丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。
看到收入找應(yīng)收,未收稅金分開走。
看到成本找應(yīng)付,存貨變動莫疏忽。
有關(guān)費用先全調(diào),差異留在后面找。
財務(wù)費用有例外,注意分出類別來。
所得稅你直接轉(zhuǎn),營業(yè)外找固資產(chǎn)。
壞賬工資折舊攤銷,哪來哪去反向抵銷。
為職工支付有多少,單獨處理分類思考。
解釋:
第一句話針對銷售商品,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點,所以,我們看到營業(yè)收入,就要找應(yīng)收項目(應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù)等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分。若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金,另外,有關(guān)貼現(xiàn)的處理,將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務(wù)費用)作反調(diào)。例如:應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn),貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初,期末的報表看,應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動,但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整,因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
第二句“看到成本找應(yīng)付,存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時,找應(yīng)付科目,同時考慮存貨的期初,期末變動值,看是否與此項目有關(guān),有關(guān)的調(diào)整。
第三句“有關(guān)費用先全調(diào),差異留在后面找”是指先把“管理費用”、“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是:壞賬準(zhǔn)備,待攤費用,累計折舊,無形資產(chǎn)攤銷,應(yīng)付管理人員工資,應(yīng)付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調(diào)整)。
第四句“財務(wù)費用有例外,注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。
第五句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),營業(yè)外找固資產(chǎn)”指的是所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,都是從固定資產(chǎn)盤盈,盤虧那來的,自然就要找固定資產(chǎn)了。
第六句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量,那么就反向抵回來就可以了。
第七句是說支付給職工,和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊,需單獨核算。
總的來說,有三項需要注意的:一、在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時,需調(diào)整2項內(nèi)容。這兩項內(nèi)容是財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。二、在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時,需調(diào)整5項內(nèi)容。分別是:累計折舊,應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費,待攤費用,應(yīng)交稅費(進項稅額)。三、在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時,需要調(diào)整6項內(nèi)容。分別是壞賬準(zhǔn)備,待攤費用,累計折舊,應(yīng)付管理人員工資,應(yīng)付管理人員福利費,無形資產(chǎn)攤銷。
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