費(fèi)用性質(zhì)法利潤(rùn)表的功能(2)

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新1號(hào)第81段指出：“當(dāng)期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)表示對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的調(diào)整，以反映生產(chǎn)使存貨增加或超過(guò)生產(chǎn)量的銷(xiāo)售使存貨減少的情況�！睂�(duì)其原理，列式證明如下：

    由于，本期制造成本±在產(chǎn)品的變動(dòng)=本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本

    本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本±產(chǎn)成品的變動(dòng)=本期銷(xiāo)售成本

    所以，本期制造成本±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)=本期銷(xiāo)售成本

    即，期間費(fèi)用+制造成本±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)=銷(xiāo)售成本+期間費(fèi)用

    或，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)=銷(xiāo)售成本+銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

    等式左側(cè)是費(fèi)用性質(zhì)法利潤(rùn)表總費(fèi)用的結(jié)構(gòu)，右側(cè)是費(fèi)用功能法利潤(rùn)表總費(fèi)用的結(jié)構(gòu)。這是兩種分類(lèi)法總費(fèi)用項(xiàng)目的重要區(qū)別和聯(lián)系。

    通過(guò)上式可見(jiàn)費(fèi)用性質(zhì)法利潤(rùn)表上的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額不能與收入直接配比，須要“調(diào)整”。根據(jù)上面的證明，其調(diào)整式為“與收入配比的費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)”。即“與收入配比的費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額+產(chǎn)成品和在產(chǎn)品余額減少”，或“與收入配比的費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額-產(chǎn)成品和在產(chǎn)品余額增加”。計(jì)算經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率時(shí)應(yīng)采用與收入配比的費(fèi)用額。德國(guó)采用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額，因?yàn)樗麄儼旬?dāng)期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)看成收入而不是看成對(duì)費(fèi)用的調(diào)整，欠妥。

    另一個(gè)需要討論的問(wèn)題是收入。過(guò)去，費(fèi)用率的計(jì)算，采用“純銷(xiāo)售額”，現(xiàn)在，利潤(rùn)表上沒(méi)有這個(gè)指標(biāo)。解決的辦法，一是在附注中繼續(xù)揭示純銷(xiāo)售額。其實(shí)，用純銷(xiāo)售額也有不準(zhǔn)確之處，因?yàn)楝F(xiàn)行經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額不包括納入其它業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用。因而，并不能完全配比。二是可考慮采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接和“與收入配比的費(fèi)用”比較。雖然，這里的費(fèi)用，包括某些應(yīng)由其它業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，但是，作為經(jīng)濟(jì)分析，指標(biāo)設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)選用，只要能大體說(shuō)明問(wèn)題并且具有可比性，不一定絕對(duì)精確。

    運(yùn)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率還須作進(jìn)一步的分析：

    1、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率升降程度。以報(bào)告期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率與同期、上期或預(yù)算經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率進(jìn)行比較，以便揭示降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率的成績(jī)和存在問(wèn)題。其計(jì)算式為：

    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率升降程度=報(bào)告期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率-同期、上期或預(yù)算經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率

    如為負(fù)數(shù)，則為降低，如為正數(shù)，則為升高。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率升降程度在一定程度上能夠反映企業(yè)為改進(jìn)企業(yè)管理、降低費(fèi)用率的業(yè)績(jī)，能夠揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和潛力，但也有其局限性。因?yàn)橘M(fèi)用率越低，降低越難。對(duì)于同一企業(yè)不同期間的比較，對(duì)于不同企業(yè)的比較，要具體分析。

    2、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率升降速度。以本期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率升降程度與同期、上期或預(yù)算經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率進(jìn)行比較，反映企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率的成果。其計(jì)算式為：

    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率升降速度=（報(bào)告期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率-同期、上期或預(yù)算經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率）/同期、上期或預(yù)算經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率×100%

    3、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用比重。指經(jīng)營(yíng)費(fèi)用各項(xiàng)目占經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額的比率，即：每種費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額本應(yīng)用“產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)”進(jìn)行調(diào)整，但因其組成部分不易還原成各費(fèi)用項(xiàng)目，從分析的角度看，以不調(diào)整為宜。

    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用比重可以反映每種費(fèi)用在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額中的比例和地位，通過(guò)歷史資料、計(jì)劃資料或同行業(yè)資料的對(duì)比，有助于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，揭露矛盾。

    （二）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用節(jié)約額分析。

    1、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用節(jié)約（超支）絕對(duì)額。以本期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用實(shí)績(jī)減去預(yù)算費(fèi)用額，負(fù)數(shù)為節(jié)約，正數(shù)為超支。這種數(shù)額還要聯(lián)系收入進(jìn)行分析，變動(dòng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)同步，固定費(fèi)用的離差，也應(yīng)注意。

    2、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用節(jié)約（超支）相對(duì)額。運(yùn)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率資料，或直接運(yùn)用費(fèi)用和收入額進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算式是：

    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用節(jié)約（超支）相對(duì)額=報(bào)告期收入額×（報(bào)告期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率-預(yù)算經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率）

    或=報(bào)告期費(fèi)用額-預(yù)算（或上期）費(fèi)用額×報(bào)告期收入額/預(yù)算（或上期）收入額

    上述兩種計(jì)算式都包括本期收入量的變動(dòng)因素，所以能夠客觀地對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的節(jié)約或超支進(jìn)行評(píng)價(jià)。

    （三）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用利潤(rùn)率分析。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用利潤(rùn)率揭示每百元費(fèi)用所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。其計(jì)算式為：

    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率=利潤(rùn)額/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用額×100%

    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用額可以用“與收入配比的費(fèi)用”。利潤(rùn)額使用什么？經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)？利潤(rùn)總額？鑒于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的關(guān)系更為直接和緊密，利潤(rùn)總額的影響因素更多，似以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為宜。

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