費(fèi)用性質(zhì)法利潤(rùn)表的功能

 我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第10條規(guī)定：“在利潤(rùn)表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)列示。”與費(fèi)用功能法相比，費(fèi)用性質(zhì)法利潤(rùn)表的功能何在？

    兩種利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額及其以后的項(xiàng)目和數(shù)額完全一樣。從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的揭示看，收入項(xiàng)目一樣，只是費(fèi)用項(xiàng)目揭示不同。因而本文著重探索費(fèi)用性質(zhì)法利潤(rùn)表經(jīng)營(yíng)費(fèi)用項(xiàng)目的分析功能。

    一、費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)測(cè)作用

    “費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量”，與功能法比較，首先表現(xiàn)在各費(fèi)用項(xiàng)目上：

    （一）根據(jù)凈利潤(rùn)及非付現(xiàn)成本預(yù)測(cè)現(xiàn)金凈流量。由于現(xiàn)金凈流量=凈利潤(rùn)+折舊，此處的折舊指非付現(xiàn)成本包括折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用，所以，依據(jù)該式，可以預(yù)測(cè)現(xiàn)金凈流量。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年就建議在其費(fèi)用功能法收益表中增設(shè)折舊項(xiàng)目，其目的就是為了增加功能法利潤(rùn)表預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量的功能。對(duì)于非付現(xiàn)成本，荷蘭還細(xì)分為三項(xiàng)：無(wú)形固定資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額和有形固定資產(chǎn)的折舊額、無(wú)形固定資產(chǎn)和有形固定資產(chǎn)價(jià)值的其他變動(dòng)、流動(dòng)資產(chǎn)的非慣常貶值。德國(guó)、法國(guó)按長(zhǎng)期資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)分設(shè)兩項(xiàng)，都是為了深入分析。

    （二）產(chǎn)成品和在產(chǎn)品變動(dòng)的預(yù)測(cè)作用。通過(guò)“產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)”及報(bào)告期各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的比較對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)，可以說(shuō)明存貨變動(dòng)的大體情況，反映供不應(yīng)求或供大于求的狀況。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品變動(dòng)還有調(diào)整生產(chǎn)費(fèi)用使其結(jié)合期間費(fèi)用，以便與收入配比的作用。

    （三）雇員成本的預(yù)測(cè)作用。雇員成本在企業(yè)費(fèi)用中占的比重大，根據(jù)企業(yè)的工資制度和雇員費(fèi)用，既可分析企業(yè)的工資支出情況和工資水平，又可聯(lián)系收入和收益，分析企業(yè)的勞動(dòng)效率。如通過(guò)對(duì)“雇員成本”的分析，既可分析企業(yè)的工資支出情況和工資水平，又可聯(lián)系收入和收益，分析企業(yè)的勞動(dòng)效率。歐洲國(guó)家費(fèi)用性質(zhì)法利潤(rùn)表還設(shè)“社會(huì)保障費(fèi)”和“其中：退休金”等項(xiàng)目，以便深入分析。

    （四）耗用的原材料和易耗品的預(yù)測(cè)作用。材料費(fèi)用是企業(yè)的重要費(fèi)用，通過(guò)該項(xiàng)目，可以分析企業(yè)的材料和易耗品的耗費(fèi)水平，預(yù)測(cè)未來(lái)的支出。如果成本中材料所占比例高于社會(huì)平均水平太大，通常這樣的企業(yè)難以保持長(zhǎng)久的發(fā)展力，投資者可據(jù)此對(duì)投資行為進(jìn)行調(diào)整。法國(guó)將其分為三項(xiàng)：購(gòu)入轉(zhuǎn)賣(mài)商品及其存貨差異、購(gòu)入原材料、物料用品及其存貨差異、其他購(gòu)入與外部費(fèi)用，反映更細(xì)。

    （五）財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)測(cè)作用。國(guó)外，一般將財(cái)務(wù)費(fèi)用作為融資費(fèi)用，在利潤(rùn)表上列于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之后。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際和傳統(tǒng)，建議將財(cái)務(wù)費(fèi)用作為費(fèi)用性質(zhì)法利潤(rùn)表的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用項(xiàng)目。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)的重要費(fèi)用項(xiàng)目，通過(guò)它，可以了解企業(yè)的融資情況，對(duì)投資者、債權(quán)人和管理當(dāng)局，有重要意義。

    二、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率和費(fèi)用比重的分析作用

    費(fèi)用性質(zhì)法利潤(rùn)表的費(fèi)用項(xiàng)目：材料、工資、折舊、其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（在我國(guó)，還應(yīng)揭示財(cái)務(wù)費(fèi)用），已經(jīng)把主要費(fèi)用項(xiàng)目披露。還可以進(jìn)行比率分析，如各該費(fèi)用項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額比較、與利潤(rùn)比較、與收入比較，顯然有利于使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。

    （一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率分析。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率或稱費(fèi)用水平，又稱銷(xiāo)售費(fèi)用率，國(guó)外稱營(yíng)業(yè)比率，它以經(jīng)營(yíng)費(fèi)用占收入的百分比揭示。費(fèi)用率降低為好。由于經(jīng)營(yíng)收入是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到的成果，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是企業(yè)為獲取收入而發(fā)生的成本。德國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界把這個(gè)比率或其倒數(shù)稱為經(jīng)濟(jì)性系數(shù)。經(jīng)濟(jì)性系數(shù)意味著每百元經(jīng)營(yíng)費(fèi)用獲得了多少經(jīng)營(yíng)收入。其命名我們建議選用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率，因?yàn)樗�比較清楚、易解，不易發(fā)生歧義。

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