一、以凈利潤為基礎(chǔ)的編制原理
補(bǔ)充資料中的“凈利潤”項(xiàng)目來自利潤表,該表的凈利潤是根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原理計(jì)算得出的。而現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料則要求以凈利潤為基礎(chǔ),根據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”原理,增減有關(guān)項(xiàng)目后求得“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。為此,需要對利潤表中的不屬于經(jīng)營活動的投資籌資活動的收入、成本費(fèi)用等予以剔除。如:(1)其他業(yè)務(wù)中的固定資產(chǎn)出租的收入和成本費(fèi)用;(2)投資收益和損失;(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的籌資活動的利息支出、購置進(jìn)口設(shè)備和外幣借款中產(chǎn)生的匯兌收益和損失,以及期末所持外幣現(xiàn)金因匯率變動而發(fā)生的匯兌損益;(4)營業(yè)外收支中的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧及處置固定資產(chǎn)凈收益和損失等等。經(jīng)過以上調(diào)整后,利潤表中的收支項(xiàng)目均屬于經(jīng)營活動范疇。在此基礎(chǔ)上再將利潤表中的經(jīng)營活動事項(xiàng)從“權(quán)責(zé)發(fā)生制”調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制”,如提取的財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)的攤銷等,雖已記入成本費(fèi)用,但沒有付現(xiàn),所以要調(diào)增凈利潤,計(jì)算出“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。
二、各項(xiàng)目具體編制方法
1、“凈利潤”項(xiàng)目,根據(jù)利潤表中列示的凈利潤數(shù)額直接填列。
2、“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,根據(jù)提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)入有關(guān)費(fèi)用并減少利潤的數(shù)額填列。如資產(chǎn)市價(jià)上揚(yáng),沖減已提減值準(zhǔn)備減少“管理費(fèi)用”時(shí),則以扣除沖減數(shù)填列。又如本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備共30000元,同時(shí)沖減上期已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元,則該項(xiàng)目應(yīng)填為20000元。
3、“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目,根據(jù)“累計(jì)折舊”科目貸方當(dāng)期提取、直接計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”而減少了利潤的數(shù)額填列,不包括因固定資產(chǎn)盤盈、接受捐贈、投資收回和評估增值時(shí)增加的“累計(jì)折舊”科目貸方發(fā)生額,也不扣除盤虧、出售、報(bào)廢、毀損、對外投資和評估減值時(shí)沖減的“累計(jì)折舊”科目借方發(fā)生額。
4、“無形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目,根據(jù)無形資產(chǎn)科目的貸方發(fā)生額、每月攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”減少了利潤的數(shù)額填列,不包括處置無形資產(chǎn)時(shí)的貸方減少額。
5、“長期待攤費(fèi)用攤銷”和“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目!伴L期待攤費(fèi)用”發(fā)生時(shí),其借方發(fā)生額已在主表投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,而攤銷時(shí)則記入了當(dāng)期成本費(fèi)用減少了利潤,屬于經(jīng)營活動。因此,在填列該項(xiàng)目時(shí)只填攤銷數(shù),不填該科目期末減期初余額的增減數(shù);“待攤費(fèi)用”是指攤銷期限在一年以內(nèi)的應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用,其支付和攤銷均屬于經(jīng)營活動。其借方發(fā)生額說明現(xiàn)金已支付,但不影響當(dāng)期利潤,貸方攤銷數(shù)雖無現(xiàn)金流出,但已記入當(dāng)期成本費(fèi)用減少了利潤。根據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”原理,在填制“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目時(shí),可根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目期末減期初余額填列,減少填正數(shù),增加填負(fù)數(shù)。
6、“預(yù)提費(fèi)用增加”項(xiàng)目,其中:屬于經(jīng)營活動的有預(yù)提房屋租金、預(yù)提固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi);屬于籌資活動的有預(yù)提借款利息等。屬于經(jīng)營活動的預(yù)提費(fèi)用,雖沒有發(fā)生現(xiàn)金流出,但在預(yù)提時(shí)記入了成本費(fèi)用,減少了利潤,而在支付時(shí)有了現(xiàn)金流出,但不影響利潤。此外,預(yù)提利息雖然減少了利潤,但屬于籌資活動。因此,在企業(yè)沒有預(yù)提利息的情況下,填列“預(yù)提費(fèi)用”增加(或減少)項(xiàng)目時(shí),可按預(yù)提費(fèi)用科目的期末減期初余額填列;在企業(yè)有預(yù)提利息的情況下,則應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用總賬科目剔除預(yù)提利息明細(xì)科目后的期末減期初余額填列。
7、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)”項(xiàng)目。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)屬于投資活動,它產(chǎn)生的損益計(jì)入了凈利潤。所以,將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)營業(yè)外支出中出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈損失減出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈收益填列。損失填正數(shù)、收益填負(fù)數(shù)。
8、“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目,企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢、盤虧的損失屬于投資活動產(chǎn)生的損失,在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)以下公式計(jì)算填列:固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=營業(yè)外支出中固定資產(chǎn)盤虧損失和固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失—營業(yè)外收入中固定資產(chǎn)盤盈收益和固定資產(chǎn)報(bào)廢凈收益。損失填正數(shù),收益填負(fù)數(shù)。
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